台灣的「受控外國企業（CFC）制度」已於112年正式上路。高雄國稅局最近分享一個查稅案例。有公司試圖利用境外公司來隱匿台灣員工的薪資，結果不但沒節到稅，反而面臨補稅加罰款的窘境。
我們特別整理了這篇懶人包，帶您看懂重點！
一分鐘看懂：什麼是 CFC 制度？
簡單來說，過去很多企業會在免稅天堂（如 BVI、薩摩亞）設立紙上公司（簡稱CFC，俗稱OBU），把獲利留在海外不匯回台灣，就能暫時不用繳稅。但CFC實行後，這個做法已行不通了。
CFC 制度的三大核心規定：
- 視同已分配：只要您的境外公司設在低稅負國家（避稅天堂），且無實質營運，即便盈餘沒有匯回台灣，也要視同「已經分配」，必須計入台灣母公司的當年度所得課稅。
- 按持股比例認列：台灣母公司要依照持股比例，計算這筆「CFC投資收益」，併入營所稅申報。
- 需檢附財報：申報時，必須提供經會計師查核簽證的 CFC 財務報表。
國稅局查核案例分享：CFC認列鉅額台灣員工薪資費用，產生淨虧損
【故事背景】 高雄某甲公司在申報營所稅時，申報其海外 CFC 公司發生了鉅額虧損。依據CFC制度，CFC申報虧損，不但母公司不用認列投資收益，還可以將CFC的虧損抵銷未來產生的盈餘。
【查核過程】 稅務員調閱CFC 的財務報表，發現虧損的主因是列報了鉅額的薪資費用，支付對象竟然是甲公司的董事長及多位台灣員工。而且，這些董事長和員工，實際工作地點都在台灣，根本沒有去境外公司上班。
【結局：補稅加罰】
- CFC 虧損被調整： 國稅局認定這是虛列費用，重新計算 CFC 盈餘。
- 母公司補稅受罰： 台灣甲公司雖然利用境外公司發薪水，但因勞務提供地在台灣，仍屬應該扣繳並通報的台灣來源所得。甲公司需補繳扣繳稅款並處以罰鍰。
- 員工補稅： 董事長與員工收到的這筆海外薪水，被認定為國內薪資所得，需補繳個人綜合所得稅。
會計師給客戶的 3 個重要啟示
信彰的會計師團隊有幾點想提醒各位客戶：
- 「實質營運」是關鍵，不能只做表面
CFC 制度不只是看帳面數字，更看重經濟實質。如果您的境外公司只是「紙上公司」（無實體辦公室、無當地員工），卻列報了大量營運費用（如高額薪資、差旅費），容易引起國稅局系統的異常警示。 - 人在哪裡，稅就在哪裡
這是薪資報稅的黃金原則。員工只要是在台灣境內提供勞務，無論薪水是由台灣公司發，還是由境外 BVI 公司轉帳，這筆錢都屬於「中華民國來源所得」。按照稅法應同國內薪資申報個人綜合所得稅，而非屬海外所得。 - 財務報表不再是秘密
過去境外公司的帳目只有老闆知道，但在 CFC 新制下，合格會計師簽證的財報是申報必備文件。國稅局較以往更容易了解境外公司的財務狀況，必要時也可能請您提供CFC的帳冊憑證供稅局查核。